На балансе - автотранспорт

Учет операций по страхованию и техобслуживанию

Бухгалтер организации, купившей автомобиль, сталкивается с множеством вопросов. Как правильно отразить расходы на его обязательное и добровольное страхование, техническое обслуживание и эксплуатацию? Нормируются ли такие расходы? Ответы на эти и другие вопросы вы узнаете, прочитав данную статью.

Учет расходов на страхование

В России страхование автотранспортных средств осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых в соответствии с требованиями главы 48 "Страхование" ГК РФ, Закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" и иных подзаконных нормативно-правовых актов. При этом такой договор применительно к автотранспортным средствам (ТС) может быть заключен в отношении: риска утраты (гибели), недостачи или повреждения ТС (ст. 930 ГК РФ); риска гражданской ответственности владельцев ТС (ст. 931 и 932 ГК РФ). Сегодня наиболее распространенные виды добровольного страхования - АВТОКАСКО и ДСАГО, а обязательного - ОСАГО.

* В бухгалтерском учете организации согласно п. 5 ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от б мая 1999 г. N 33н) затраты на добровольное и обязательное страхование отражаются как расходы по обычным видам деятельности. При этом если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н).

К сведению!Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) предусмотрен субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

ПРИМЕР 1

1 марта 2005 г. ООО "Мир" приобрело автомобиль ВАЗ-2110 и, прежде чем забрать его из автосалона, заключило со страховой компанией договор добровольного страхования ТС (АВТОКАСКО) сроком на 1 год с единовременной уплатой страховой премии в размере 26 000 руб. и договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) сроком на 12 месяцев с единовременной уплатой страховой премии в размере 4000 руб. В учетной политике ООО "Мир" на 2005 г. записано, что списание расходов будущих периодов организацией осуществляется равномерно.

В бухгалтерском учете делаются проводки: Д-т сч. 97 К-т сч. 76 - 30 000 руб. (26 000 руб. + 4000 руб.) - отражена задолженность предприятия страховой организации по договорам обязательного и добровольного страхования

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 30 000 руб. - оплачены страховые премии по договорам обязательного и добровольного страхования

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 - 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - часть расходов на страхование ТС включена в состав общехозяйственных расходов.

* В налоговом учете согласно ст. 263 НК РФ расходы на добровольное страхование ТС, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в размере фактических затрат на их осуществление.

При учете доходов и расходов по методу начисления вышеуказанные расходы отражаются либо полностью в текущем отчетном (налоговом) периоде (если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом и он заключен на срок не более одного отчетного периода), либо равномерно в течение срока действия договора страхования, если по его условиям страховой взнос уплачивается единовременно, а срок действия договора составляет более одного отчетного периода (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если организация использует кассовый метод, то такие расходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены (в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия договора добровольного страхования) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Что касается расходов в виде страховых взносов по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО), осуществляемых в соответствии с Законом N 40-ФЗ, уплаченных налогоплательщиком страховой организации, имеющей лицензию на осуществление деятельности по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, то они учитываются в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в размере фактических затрат на их осуществление в следующем порядке. Если организация учитывает расходы и доходы по методу начисления и срок договора ОСАГО составляет более месяца, то признание расходов по нему производится в учете равномерно в течение срока его действия.

Если же организация использует кассовый метод, то признание расходов осуществляется в момент оплаты страховых взносов независимо от срока действия договора обязательного страхования.

Что же касается учета расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО), то п. 6 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование (кроме взносов, указанных в ст. 255 и 263 НК РФ). Если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями, то расходы по этому страхованию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (ст. 263 НК РФ). Во всех других случаях учесть их в целях налогообложения нельзя.

К сведению!

Различия в порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО) приводят к возникновению постоянных разниц. В соответствии с п. 4 ПБУ 18102, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, постоянные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующего периода.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что ООО "Мир" ведет налоговый учет доходов и расходов по методу начисления.

В налоговом учете ООО "Мир" в марте 2005 г. расходы на страхование ТС и ОСАГО в размере 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) должны быть отражены в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых у организации для целей налогообложения прибыли в 2005 г.

Расходы на техническое

Основными видами расходов на содержание и эксплуатацию автотранспорта являются следующие виды затрат:

* стоимость горюче-смазочных материалов (ГСМ); * расходы на ремонт и техническое обслуживание.

Работы по техобслуживанию автомобиля могут производиться как работниками организации (водителями, автослесарями), так и специализированными организациями.

Пример 3

28 марта 2005 г. автослесарь ООО "Мир" Иванов выполнил работы по техобслуживанию автомобиля, принадлежащего ООО "Мир" на праве собственности и используемого для нужд управленческого персонала. В частности, сменил моторное масло в двигателе, установил новый масляный фильтр, которые он взял со склада запасных частей и ГСМ ООО "Мир".

В бухгалтерском учете операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 26 К-т сч. 10 - 500 руб. - стоимость замененного моторного масла и масляного фильтра отражена в составе расходов по обычным видам деятельности.

Пример 4

30 марта 2005 г, автомобиль ООО "Мир" отправлен на станцию технического обслуживания (СТО). Стоимость услуг по техническому обслуживанию составила 3540 руб. (в т. ч. НДС - 540 руб.). 30 марта 2005 г. услуги СТО были оплачены путем перечисления денежных средств с расчетного счета ООО "Мир".

В бухгалтерском учете операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 26 К-т сч. 76 - 3000 руб. - отражена задолженность перед СТО за услуги по техническому обслуживанию ТС Д-т сч. 19 К-т сч. 76 - 540 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате СТО

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 3540 руб.- денежные средства за техническое обслуживание перечислены СТО Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 540 руб. - принят к вычету НДС, ранее уплаченный СТО.

* В бухгалтерском учете расходы организации на техническое обслуживание автотранспорта, используемого в производственной деятельности и принадлежащего организации на праве собственности, выполненное любым способом (собственными силами или специализированной организацией), в бухгалтерском учете относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся (см. п. 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн).

К сведению!

В целях равномерного включения предстоящих расходов на техническое обслуживание ТС в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создать резерв расходов на ремонт основных средств. Образование такого резерва у организации будет отражаться по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет). По мере выполнения работ по техобслуживанию ТС фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) будут списываться в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитывались указанные затраты, либо со счетами учета расчетов.

* В налоговом учете в соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на техобслуживание ТС рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Отметим, что в налоговом учете также можно создать и резерв расходов под предстоящие затраты на техобслуживание ТС (см. п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок его создания (использования) оговорен в ст. 324 НК РФ.