РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ

(Продолжение. Начало в N 6, 7)

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ПРИ ПРОВЕРКЕ ОБОСНОВАННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

2.6. Проверка обоснованности формирования резерва выравнивания убытков по обязательному страхованию ответственности владельцев транспортных средств

N п/п /Проверяемые вопросы /Требования нормативных документов

1 /Правомерность формирования резерва выравнивания убытков /В соответствии с п. 3 Приложения N 1 Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, страховщик рассчитывает резерв выравнивания убытков, в случае если имеются отклонения коэффициента состоявшихся убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств от его расчетной величины, в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - ОСАГО), то есть до 1 июля 2006 г.

2 /Правильность расчета коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО /Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде (за минусом участия перестраховщиков), резерва заявленных, но неурегулированных убытков (за минусом участия перестраховщиков) и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде (за минусом участия перестраховщиков), к величине заработанной страховой премии за этот же период

3 /Правильность применения расчетной величины коэффициента состоявшихся убытков по ОСАГО /Расчетная величина коэффициента состоявшихся убытков определяется как доля нетто-ставки в структуре страхового тарифа по ОСАГО

4 /Проверка полноты учета показателей при расчете заработанной премии в целях расчета резерва выравнивания убытков по ОСАГО /Формирование рабочего документа РД-3

В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-3.

Проверка полноты учета показателей при расчете заработанной премии

при формировании резерва выравнивания убытков Отчетный период______________

Графические материалы

Материалы доступны в бумажной версии издания

2.7. Проверка обоснованности формирования стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств

N п/п /Проверяемые вопросы /Требования нормативных документов

1 /Правомерность формирования стабилизационного резерва по ОСАГО /Расчет стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств производится в обязательном порядке по учетной группе 13.1 "Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств"

2 /Правильность исчисления базы для расчета СР по ОСАГО

/В качестве базы расчета величины стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств принимается величина финансового результата от страховых операций по учетной группе 13.1 Финансовый результат от страховых операций по учетной группе 13.1 определяется как разность между величиной доходов по учетной группе 13.1 за отчетный период и величиной расходов по учетной группе 13.1 за отчетный период Доходы по учетной группе 13.1 за отчетный период в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств определяются как сумма: - страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период; - изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков, и резерва выравнивания убытков за отчетный период в сторону уменьшения; - вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период. Расходы по учетной группе 13.1 за отчетный период в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств определяются как сумма: - отчислений от страховой брутто-премии в резервы компенсационных выплат (резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат) за отчетный период; - изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков, и резерва выравнивания убытков за отчетный период в сторону увеличения; - страховых выплат, произведенных за отчетный период; - страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных законодательством; - расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование Начиная с четвертого года с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (то есть с 1 июля 2006 г.), доходы и расходы по учетной группе 13.1 на конец отчетного периода определяются без учета изменений резерва выравнивания убытков за отчетный период (п. 44 Приказа N 51н)

3 /Обоснованность выбранного метода распределения расходов в целях расчета СР по ОСАГО /Метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным группам в целях расчета стабилизационного резерва страховщик должен установить в Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни (п. 43 Приказа N 51н)

4 /Правомерность увеличения СР по ОСАГО /В случае если разница между доходами и расходами по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств превышает 5% от указанных доходов, стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств на конец отчетного периода по учетной группе 13.1 увеличивается на сумму указанного превышения

2.8. Проверка обоснованности формирования стабилизационного резерва

N п/п /Проверяемые вопросы /Требования нормативных документов

1 /Правильность применения порядка формирования СР (обязательный или добровольный) в зависимости от вида страхования /По учетным группам б, 7, 10, 12, 14 и 15 расчет стабилизационного резерва производится в обязательном порядке По учетным группам 1 - 5, 8, 9, 11, 13 и 16 - 19 страховщик вправе производить расчет при наличии возможности его формирования в Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. Он может производить расчет стабилизационного резерва, в случае если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от его среднего значения. Отклонения коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе считаются существенными, если оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков превышает 10% от средней величины коэффициента (п. 27 Приказа N 51н, п. 2 Приложения N 1 к Приказу N 51н)

2 /Правильность исчисления базы для расчета СР /В качестве базы расчета величины стабилизационного резерва принимается величина финансового результата от страховых операций по учетной группе Финансовый результат от страховых операций по учетной группе определяется как сумма:

- страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период; - изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период; - уменьшенная на сумму:

отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период; страховых выплат, произведенных за отчетный период; страховых премий (взносов), возвращенных страхователям (перестрахователям) в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством; расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование, за отчетный период (п. 36 Приказа N51н)

3 /Обоснованность выбранного метода распределения расходов в целях расчета СР /Метод распределения расходов по ведению страховых операций и расходов по урегулированию убытков по учетным группам в целях расчета стабилизационного резерва страховщик должен установить в Положении о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни (п. 36 Приказа N 51н)

4 /Ограничение размера СР, формируемого в обязательном порядке, предельными значениями /Предельный размер стабилизационного резерва рассчитывается в процентах от суммы годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате, и не может превышать соответственно по учетным группам б, 7, 10, 14 и 15 - 250%, по учетной группе 12 - 150% (п. 36 Приказа N 51н)

5 /Правомерность формирования СР в добровольном порядке /Страховщик может производить формирование стабилизационного резерва, в случае если по учетной группе имеются существенные отклонения коэффициента состоявшихся убытков от среднего значения коэффициента состоявшихся убытков. Отклонения коэффициента состоявшихся убытков по учетной группе считаются существенными, если оценка квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков превышает 10% от средней величины коэффициента (п. 2 Приложения 1 к Приказу N 51н). Пример расчета оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков приведен в Письме Минфина России от 18.10.2002 г. N 24-08/13 "0 примерах расчета страховщиками резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва"

6 /Правильность исчисления коэффициента состоявшихся убытков в целях расчета СР, формируемого в добровольном порядке /Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде (за минусом участия перестраховщиков), резерва заявленных, но неурегулированных убытков (за минусом участия перестраховщиков) и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде (за минусом участия перестраховщиков), к величине заработанной страховой премии за этот же период

7 /Ограничение размера СР, формируемого в добровольном порядке, предельными значениями /Величина стабилизационного резерва на отчетную дату по учетной группе не может превышать 450% от оценки квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год, предшествующий отчетному периоду

8 /Правомерность формирования иных страховых резервов /В соответствии с п. 3 Приказа N 51н страховщик по согласованию с Департаментом страхового надзора Минфина России в случаях, предусмотренных Приказом N 51н, может рассчитывать иные страховые резервы и (или) использовать иные методы расчета страховых резервов

9 /Достоверность и правильность отражения в бухгалтерском учете высвобождения ранее начисленных и образования вновь созданных страховых резервов /В соответствии с Планом счетов страховых организаций для обобщения информации о страховых резервах, доли перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов предназначен счет 95 "Страховые резервы" К счету 95 "Страховые резервы" могут быть открыты субсчета: 95-1 "Резерв незаработанной премии"; 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии"; 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии"; 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии"; другие субсчета по видам страховых резервов, по долям перестраховщиков в страховых резервах и по результатам их изменений По кредиту субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" отражается определенная на основании специального расчета сумма резерва незаработанной премии на конец отчетного периода в корреспонденции с дебетом субсчета 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" По дебету субсчета 95-1 "Резерв незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода По дебету субсчета 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с кредитом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают определенную на основании специального расчета долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода По кредиту субсчета 95-2 "Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии" в корреспонденции с дебетом субсчета 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователями, отражают долю перестраховщиков в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода По окончании отчетного периода дебетовое или кредитовое сальдо, образовавшиеся на субсчетах 95-3 "Результат изменения резерва незаработанной премии" и 95-4 "Результат изменения доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии" , списываются соответственно в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки" Формирование резерва по страхованию жизни, резерва заявленных, но неурегулированных убытков, резерва произошедших, но незаявленных убытков, и других страховых резервов, доли перестраховщиков в этих страховых резервах и результаты их изменений в бухгалтерском учете страховой организации отражаются в порядке, аналогичном порядку учета резерва незаработанной премии

10 /Правильность отражения страховых резервов в бухгалтерской отчетности /Страховые резервы, сформированные в соответствии с действующим законодательством, доля перестраховщиков в страховых резервах, изменения страховых резервов отражаются в бухгалтерской отчетности (формы N 1 и N 2) в порядке, установленном Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций

Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документе ОД-5.

Графические материалы

Форма ОД-5

Материалы доступны в бумажной версии издания

В завершение проверки, выявленные нарушения сводятся в обобщающую таблицу нарушений.

Графические материалы

Форма ОД-001 Обобщающая таблица нарушений

Материалы доступны в бумажной версии издания

Приказ Минфина России от 11.06.2002 г. N 51н "Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни"

Письмо Минфина России от 18.10.2002 г. N 24-08/13 "О примерах расчета страховщиками резерва произошедших, но незаявленных убытков и стабилизационного резерва"

Письмо Минфина России от 18.10.2002 г. N 24-08/13 "О примерном положении о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни"

Разъяснения Росстрахнадзора от 27.12.94 г. N 09/2-1бр/02 "О порядке формирования страховщиками страховых резервов по страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год"

Письмо Минфина России от 15.04.2002 г. N 24-00/КП-53 "О внесении изменений в документы, на основании которых была выдана лицензия на осуществление страховой деятельности"

Письмо Минфина России от 26.06.98 г. N 24-11/05 "Об отдельных вопросах проведения видов страхования, относящихся к страхованию жизни"

Приказ Минфина России от 04.09.2001 г. N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

Приказ Минфина России от 12.01.2001 г. N 2н (в редакции от 06.12.2002 г.) "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций "

Контактные телефоны: 928-2126,921-1015.